Определение в 2024 году организациями налоговой базы по налогу на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) и иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство плательщиком признается организация-арендатор.

В соответствии со статей 19 НК индивидуальным предпринимателем признается физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в Республике Беларусь либо за ее пределами. Таким образом, при аренде капитального строения (здания, сооружения) у индивидуального предпринимателя применяются такие же правила, как при аренде у физического лица.

С 2024 года налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определяется исходя из стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанной в договорах аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, определенной исходя из их оценки:

указанной в заключении о независимой оценке рыночной стоимости капитального строения (здания, сооружения), определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, составленном юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность (далее – заключение о независимой оценке);

произведенной в порядке, установленном частями второй и третьей пункта 3 статьи 229 НК.

В соответствии с частями второй и третьей пункта 3 статьи 229 НК стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей определяется на 1 января налогового периода исходя из:

расчетной стоимости одного квадратного метра типового капитального строения (здания, сооружения) и общей площади (для машино-мест - площади) садового домика, дачи, гаража, иного нежилого здания и сооружения, машино-места, а также указанных объектов, не завершенных строительством;

расчетной стоимости одного квадратного метра типового капитального строения (здания, сооружения) и общей площади жилого помещения для жилого дома, жилого помещения в многоквартирном или блокированном жилом доме, а также указанных объектов, не завершенных строительством;

расчетной стоимости одного метра типового капитального строения (здания, сооружения) и протяженности сооружения, у которого отсутствует площадь.

При наличии у организации-арендатора заключения о независимой оценке, исчисление расчетной стоимости капитального строения (здания, сооружения), его части взятого организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физического лица, иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, не производится.

В указанном случае, налоговая база по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определяется в размере наибольшей стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей: указанной в договоре аренды или указанной в заключении о независимой оценке.

В случае отсутствия заключения о независимой оценке, налоговая база по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, определяется в размере наибольшей стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей: указанной в договоре аренды или произведенной в порядке, установленном частями второй и третьей пункта 3 статьи 229 НК.

Размеры расчетной стоимости одного квадратного метра (одного метра) типового капитального строения (здания, сооружения) устанавливаются на 2024 год согласно приложению 321 к НК.

В приложении 321 к НК для иных зданий, сооружений, помещений установлены разные размеры расчетной стоимости одного квадратного метра (одного метра) в зависимости от площади (протяженности) такого объекта, принадлежащего физическому лицу или иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (до 200 кв. метров (метров), от 200 до 400 кв. метров (метров), свыше 400 кв. метров (метров)).

Для определения показателя, который необходимо использовать при исчислении расчетной стоимости объекта, взятого организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физического лица, иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, необходимо исходить из размера:

общей площади (протяженности) капитального строения (здания, сооружения), принадлежащего физическому лицу, иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если таким лицам принадлежит все капитальное строение (здание, сооружение);

общей площади (протяженности) части капитального строения (здания, сооружения), принадлежащей физическому лицу, иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если таким лицам принадлежит часть капитального строения (здания, сооружения).

Пример: Организация арендует у индивидуального предпринимателя часть, принадлежащего последнему помещения (склад), расположенного (расположенный) в городе Минске. Общая площадь указанного помещения – 634 кв. метров, арендуемая площадь – 86 кв. метров. Заключение о независимой оценке отсутствует. Стоимость арендованной части помещения, указанная в договоре аренды, составляет:

1 вариант) 400 000 рублей;

2 вариант) 500 000 рублей.

При определении расчетной стоимости арендованной части помещения за 2024 год используется значение расчетной стоимости одного квадратного метра типового капитального строения (здания, сооружения) по графе «Иные здания, сооружения, помещения, кв. метров (метров) свыше 400 кв. метров». Для города Минска размер расчетной стоимости одного квадратного метра такого помещения составляет 5 644 рублей.

Расчетная стоимость арендуемой части помещения, принадлежащего индивидуальному предпринимателю, составляет 485 384 (86*5 644) рубля.

Налоговая база по налогу на недвижимость за 2024 год определяется исходя из:

1 вариант) расчетной стоимости помещения, и составляет 485 384 рубля;

2 вариант) стоимости, указанной в договоре, и составляет 500 000 рублей.

Пример: Организация арендует у индивидуального предпринимателя принадлежащее последнему изолированное помещение (офис) в бизнес-центре, расположенном в городе Минске. Общая площадь арендуемого помещения – 86 кв. метров. Этому же индивидуальному предпринимателю принадлежат иные помещения в этом же бизнес-центре, общая площадь которых составляет 634 кв. метров. Каждое изолированное помещение зарегистрировано за индивидуальным предпринимателем отдельно. Заключение о независимой оценке отсутствует. Стоимость арендованного изолированного помещения (офиса), указанная в договоре аренды, составляет:

1 вариант) 150 000 рублей;

2 вариант) 200 000 рублей.

При определении расчетной стоимости арендованного помещения за 2024 год используется значение расчетной стоимости одного квадратного метра типового капитального строения (здания, сооружения) по графе «Иные здания, сооружения, помещения, кв. метров (метров) не более 200 кв. метров». Для города Минска размер расчетной стоимости одного квадратного метра такого помещения составляет 1 881 рублей.

Расчетная стоимость арендованного изолированного помещения (офиса), принадлежащего индивидуальному предпринимателю, составляет 161 766 (86*1 881) рублей.

Налоговая база по налогу на недвижимость за 2024 год определяется исходя из:

1 вариант) расчетной стоимости помещения, и составляет 161 766 рублей;

2 вариант) стоимости, указанной в договоре, и составляет 200 000 рублей.

Пример: Организация арендует у физического лица принадлежащее последнему изолированное помещение, расположенное в жилом доме, но не относящееся к жилому фонду. Помещение расположено в городе Пинске. Общая и арендуемая площадь помещения – 411 кв. метров. Заключение о независимой оценке отсутствует, стоимость помещения в договоре не указана.

При определении расчетной стоимости арендованного помещения за 2024 год используется значение расчетной стоимости одного квадратного метра типового капитального строения (здания, сооружения) по графе «Иные здания, сооружения, помещения, кв. метров (метров) свыше 400 кв. метров». Для города Пинска размер расчетной стоимости одного квадратного метра такого помещения составляет 2 129 рублей.

Расчетная стоимость арендованного помещения, принадлежащего физическому лицу, составляет 875 019 (411*2 129) рублей.

Налоговая база по налогу на недвижимость за 2024 год определяется исходя из расчетной стоимости помещения и составляет 875 019 рублей.

Пример: Организация арендует у индивидуального предпринимателя часть принадлежащего последнему помещения (склад), расположенное (расположенный) в городе Кличеве. Общая площадь указанного помещения – 314 кв. метров, арендуемая площадь – 286 кв. метров. Согласно заключению о независимой оценке, стоимость помещения на 1 января 2024 года составляет 250 000 рублей. Стоимость арендованной части помещения, указанная в договоре аренды, составляет:

1 вариант) 150 000 рублей;

2 вариант) 300 000 рублей.

Налоговая база по налогу на недвижимость определяется исходя из наибольшей стоимости помещения, указанной в договоре аренды или в заключении о независимой оценке.

Налоговая база по налогу на недвижимость за 2024 год определяется исходя из:

1 вариант) стоимости арендованной части помещения, указанной в заключении о независимой оценке, и составляет 227 707,48 (250 000/314*286) рублей;

2 вариант) стоимости, указанной в договоре, и составляет 300 000 рублей.

Справочно. С учетом наличия заключения о независимой оценке определять расчетную стоимость арендованной части помещения за 2024 год не требуется.

Пример: Организация арендует у физического лица принадлежащее последнему изолированное помещение, расположенное в городе Минске. Общая и арендуемая площадь помещения – 320 кв. метров. По указанному помещению имеется заключение о независимой оценке, согласно которому стоимость помещения определена в ценах на 1 января 2023 года составляет 1 160 000 рублей. Стоимость арендованного помещения, указанная в договоре аренды, составляет 1 160 000 рублей.

При определении расчетной стоимости арендованного помещения за 2024 год используется значение расчетной стоимости одного квадратного метра типового капитального строения (здания, сооружения) по графе «Иные здания, сооружения, помещения, кв. метров (метров) свыше 200, но не более 400 кв. метров». Для города Минска размер расчетной стоимости одного квадратного метра такого помещения составляет 3 763 рублей.

Расчетная стоимость арендованного помещения, принадлежащего физическому лицу, составляет 1 204 160 (320*3 763) рублей.

Налоговая база по налогу на недвижимость за 2024 год определяется исходя из расчетной стоимости помещения и составляет 1 204 160 рублей.

Стоимость помещения, указанная в заключении о независимой оценке, при определении налоговой базы по налогу на недвижимость за 2024 год не учитывается, поскольку она определена в ценах на 1 января 2023 года, а не на 1 января 2024 года. Применение норм части четвертой пункта 3 статьи 229 НК для плательщиков-организаций НК не предусмотрено.

Справочно. Частью четвертой пункта 3 статьи 229 НК для плательщиков - физических лиц предусмотрена возможность в течение пяти лет после получения заключения о независимой оценке рыночной стоимости капитального строения (здания, сооружения), определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, начиная со второго года определять рыночную стоимость этого капитального строения (здания, сооружения) с учетом индексации с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за соответствующие годы, предшествующие году исчисления налога на недвижимость.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь по вопросу выбора индивидуальными предпринимателями в 2024 году отчетным периодом налога на добавленную стоимость (далее – НДС) календарного квартала разъясняет следующее.

С 1 января 2024 г. индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

При этом пунктом 13 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» определено, что индивидуальные предприниматели, которые с 1 января 2024 г. перестали признаваться плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, применяют нормы законодательства в порядке, действовавшем до 1 января 2024 г., в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных до 1 января 2024 г., но момент фактической реализации которых наступил с 1 января 2024 г.

Следовательно, в вышеуказанной ситуации, руководствуясь нормами положений пунктов 2 и 3 статьи 127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в порядке, действовавшем до 1 января 2024 г., индивидуальные предприниматели вправе в 2024 году выбрать отчетным периодом НДС календарный квартал, проставив на титульном листе налоговой декларации (расчета) по НДС за 2023 год в строке «Выбор со следующего налогового, отчетного периода способа уплаты НДС по части I налоговой декларации (расчета)» отметку «Х» в графе «ежеквартально».

Проставление такой отметки:

должно быть произведено не позднее 20-го января 2024 г.;

может быть произведено (аннулировано) после 20-го января 2024 г. только однократно, но не позднее 20-го февраля 2024 г. путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за 2023 год (подпункт 3.1.1 пункта 3 статьи 127 НК).

При отсутствии указанной отметки о выборе отчетного периода в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2023 год такая отметка может быть проставлена плательщиком в порядке, определенном подпунктом 3.1.3 пункта 3 статьи 127 НК, в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за отчетный период 2024 года, в котором возникла обязанность исчислить и уплатить НДС (возник объект налогообложения).

Министерство по налогам и сборам разъясняет следующее.

С 01.01.2024 пункт 6 статьи 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) изложен в новой редакции, а статья 121 НК дополнена пунктами 61 - 63.

Внесенные изменения в определение момента фактической реализации (далее – МФР) работ (услуг) для целей налога на добавленную стоимость (далее – НДС) обусловлены отменой с 01.01.2024 постановления Министерства финансов от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55) и вступлением в силу с 01.01.2024 постановления Министерства финансов от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (далее – постановление № 79).

В соответствии с пунктом 61 если иная дата не установлена статьей 121 НК, при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее оказания, днем оказания услуги признается:

если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце - день завершения оказания услуги;

если период оказания услуги превышает один календарный месяц - последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги.

Пунктом 62 статьи 121 НК определено, что если иная дата не установлена статьей 121 НК, при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которых не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), днем выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) признается:

день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, — при указании этого дня в первичном учетном документе;

последний день периода выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанного в первичном учетном документе, — при указании этого периода в первичном учетном документе;

наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), — в случаях, не указанных в подпунктах 62.1 и 62.2 пункта 62 статьи 121 НК.

Эти положения применяются также, если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг) (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).

Согласно пункту 63 статьи 121 НК положения пунктов 61 и 62 настоящей статьи применяются также для целей пункта 8 статьи 130 НК при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подпунктом 2.12.2 пункта 2 статьи 115 НК.

Справочно. В редакции пункта 6 статьи 121 НК, действовавшей до 01.01.2024, при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), днем выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) признавался:

день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных выше.

Дата составления первичного учетного документа при перевыставлении стоимости коммунальных услуг являлась датой отражения хозяйственной операции по возмещению стоимости коммунальных услуг.

Пунктом 6 статьи 128 НК определено, что при изменении МФР новый порядок исчисления НДС применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

Следовательно, по работам, услугам, в частности, результат которых не может быть использован до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), МФР по которым согласно НК в редакции, действующей в 2024 г., приходится на 2023 г., применяются положения пункта 6 статьи 121 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2024.

Пунктом 6 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» определено, что при предъявлении к возмещению приобретенных работ (услуг), возникающих по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), безвозмездного пользования, найма жилого помещения, налог на добавленную стоимость исчисляется (выделяется) в соответствии с пунктами 61 - 63 статьи 121 НК в отношении подлежащих возмещению работ (услуг), МФР которых наступил с 01.01.2024.

Соответственно по приобретенным работам (услугам), возникающим в связи с договором аренды и предъявленным к возмещению за декабрь 2023 г. в январе 2024 г., МФР будет признаваться в 2024 г.

Для целей исчисления налога на прибыль на основании пункта 7 статьи 168 НК выручка от реализации на возмездной основе работ, услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления.

Таким образом, несмотря на то, что для целей исчисления налога на прибыль положения главы 16 НК в части признания выручки от реализации работ, услуг не изменились по сравнению с действовавшими в 2023 году, с учетом отмены постановления № 55 и вступления в силу постановления № 79 с 2024 года при налогообложении прибыли будут применяться новые подходы к определению периода признания выручки от реализации работ, услуг, установленные для определения периода признания выручки для целей бухгалтерского учета.

При этом в силу пункта 1 статьи 168 НК при определении налоговой базы налога на прибыль выручка от реализации работ, услуг принимается в размере, уменьшенном на сумму НДС, исчисляемого от этой выручки, независимо от совпадения или несовпадения даты отражения выручки от реализации работ, услуг для целей налога на прибыль и МФР по этим работам, услугам для целей НДС.

Пример 1. По условиям договора на выполнение работ по ремонту оборудования результат выполненной подрядчиком работы подлежит осмотру и проверке заказчиком до подписания им первичного учетного документа. Работы  выполнены подрядчиком 29.12.2023 и их результат проверен заказчиком 03.01.2024, что отражено в первичном учетном документе, составленном 03.01.2024. Договор на выполнение работ по ремонту оборудования не содержит указаний о включении в первичные учетные документы каких-либо сведений (дат).

В этом случае: для целей исчисления НДС днем выполнения работы (МФР) признается 03.01.2024 (дата составления первичного учетного документа в соответствии с пунктом 6 статьи 121 НК в редакции, действовавшей до 01.01.2024) и оборот по реализации этих работ отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2024 года (за 1 квартал 2024 года для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал);

для целей исчисления налога на прибыль выручка будет отражаться в том месяце, к которому относится выручка в бухгалтерском учете.

Пример 2. В договоре на оказание рекламных услуг определен период оказания услуги с 08.01.2024 по 31.01.2024, который также указан в первичном учетном документе. Оказание услуги завершено в срок, установленный договором. Первичный учетный документ составлен 01.02.2024.

В этом случае:

для целей исчисления НДС днем оказания услуги (МФР) признается 31.01.2024 (последний день периода оказания услуги) и оборот по реализации этих услуг отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2024 года (за 1 квартал 2024 года для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал);

для целей исчисления налога на прибыль выручка будет отражаться в том месяце, к которому относится выручка в бухгалтерском учете.

Пример 3. Арендодатель исчисляет НДС по оборотам по возмещению стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг, связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы (применяет нормы п.п. 9.3 п. 9 ст. 122 НК). Арендодателем 10.01.2024 от поставщика жилищно-коммунальных услуг получен счет за декабрь 2023 года. Документ на возмещение коммунальных услуг за декабрь 2023 года составлен арендодателем 11.01.2024.

В этом случае для целей исчисления НДС у арендодателя по указанным оборотам МФР определяется как 11.01.2024 (дата составления первичного учетного документа) и оборот по возмещению этих услуг отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2024 года (за 1 квартал 2024 года для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал).

Пример 4. Арендодатель исчисляет НДС по оборотам по возмещению арендатором стоимости потребленных коммунальных услуг, связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы (применяет нормы п.п. 9.3 п. 9 ст. 122 НК). Арендодателем 14.02.2024 от поставщика жилищно-коммунальных услуг получен счет за январь 2024 года. Документ на возмещение коммунальных услуг за январь 2024 года составлен арендодателем 15.02.2024.

В этом случае для целей исчисления НДС у арендодателя по указанным оборотам МФР определяется как 31.01.2024 (последний день периода оказания коммунальных услуг) и оборот по возмещению этих услуг отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2024 года (за 1 квартал 2024 года для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал).

Пример 5. Арендодатель перевыставляет арендатору стоимость услуг и соответствующую сумму НДС по оборотам по возмещению арендатором стоимости потребленных коммунальных услуг, связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы (применяет нормы п.п. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК). Арендодателем 11.01.2024 от поставщика жилищно-коммунальных услуг получен счет за декабрь 2023 года. Документ на возмещение коммунальных услуг за декабрь 2023 года составлен арендодателем 12.01.2024.

В этом случае арендодатель при перевыставлении арендатору стоимости коммунальных услуг за декабрь 2023 года в электронном счете – фактуре по НДС указывает дату совершения операции – 12.01.2024 (дата составления первичного учетного документа).

Пример 6. Арендодатель перевыставляет арендатору стоимость услуг и соответствующую сумму НДС по оборотам по возмещению арендатором стоимости потребленных коммунальных услуг, связанных с арендой и не включенных в сумму арендной платы (применяет нормы п.п. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК). Арендодателем 13.02.2024 от поставщика жилищно-коммунальных услуг получен счет за январь 2024 года.  Документ на возмещение коммунальных услуг за январь 2024 года составлен арендодателем 14.02.2024.

В этом случае арендодатель при перевыставлении арендатору стоимости коммунальных услуг за январь 2024 года в электронном счете – фактуре по НДС указывает дату совершения операции – 31.01.2024 (последний день периода оказания коммунальных услуг).

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи со вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З) разъясняет следующее.

С 1 января 2024 г. индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

При этом сохраняется обязанность исчислить и уплатить НДС в 2024 г., а также представить декларации по НДС в случаях:

излишнего предъявления сумм НДС продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (п. 7 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК);

определения момента фактической реализации в 2023 г. по принципу оплаты (п. 1 ст. 140 НК в ред., действовавшей в 2023 г.) и его наступления после 01.01.2024;

поступления после 31 декабря 2023 г. сумм, увеличивающих налоговую базу НДС за период, в котором индивидуальный предприниматель являлся плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

возникновения с 1 января 2024 г. сумм разниц, уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 1 января 2024 г.

Также, как и ранее, индивидуальные предприниматели:

исчисляют и уплачивают НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и (или) возникновении иных обстоятельств, с наличием которых НК и (или) таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (п.п. 1.2 п. 1 ст. 115 НК);

исполняют обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями (ст. 114 НК).

У индивидуальных предпринимателей не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, и признаваемые налоговыми вычетами до 1 января 2024 г., но не принятые к вычету до 1 января 2024 г.

Указанные суммы НДС в 2024 г. относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог).

Исходя из изложенного, суммы налоговых вычетов по НДС, не принятые к вычету на конец 2023 г., то есть суммы НДС, подлежащие отражению индивидуальными предпринимателями в пункте 11 «Суммы НДС, не принятые к вычету на конец отчетного периода» раздела IV «Другие сведения» части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной за 12 месяцев 2023 г., по выбору плательщика в 2024 г. относятся на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, или включаются в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога. Вычету такие суммы не подлежат.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) до 1 января 2024 г., но суммы НДС по которым признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г., индивидуальные предприниматели применяют нормы законодательства, действовавшего до 1 января 2024 г.

Так, в 2024 г. к вычету могут быть приняты суммы НДС, которые были предъявлены индивидуальному предпринимателю до 1 января 2024 г., но признаются налоговыми вычетами с 1 января 2024 г. (например подписанные электронной цифровой подписью электронные счета-фактуры в январе 2024 г.) при возникновении обязанности по исчислению НДС в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2024 г., но момент фактической реализации которых наступил с 1 января 2024 г. (например, поступила оплата от покупателя (заказчика), или прошло 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав).

При этом вычет сумм НДС производится:

в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке в размере двадцать (20) процентов (п.п. 1.1 п. 1 ст. 133 НК);

в полном объеме - по товарам (работам, услугам), при реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке в размере ноль (0) или десять (10) процентов (п.п. 27.1, 27.2 п. 27 ст. 133 НК).

При внесении в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2024 г. сведений о начале процедуры прекращения деятельности индивидуального предпринимателя или об открытии ликвидационного производства индивидуального предпринимателя, признанного в соответствии с законодательством банкротом, вычет сумм НДС в полном объеме не производится, т.к. такие индивидуальные предприниматели с указанной даты не признаются плательщиками НДС по оборотам от реализации.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи со вступлением в силу Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 3 Закона № 327-З индивидуальный предприниматель, совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которого от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000 белорусских рублей, не вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица начиная с 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая гражданином с нарушением требований части первой вышеуказанной статьи, является незаконной.

Таким образом, Законом № 327-З закреплена возможность осуществления гражданами предпринимательской деятельности в статусе «индивидуальный предприниматель» только в случае, если установленный критерий не превышает 500 000 белорусских рублей за год для:

дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, - для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий порядок налогообложения;

валовой выручки – для индивидуальных предпринимателей, применяющих уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог);

совокупного размера дохода и валовой выручки – для индивидуальных предпринимателей, применяющих в календарном году общий порядок налогообложения и уплату единого налога.

Учитывая изложенное, если совокупный размер дохода и (или) валовой выручки индивидуального предпринимателя в течение 2024 года превысит 500 000 белорусских рублей, независимо от применяемого им режима налогообложения, то со следующего календарного года такой гражданин вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности только в статусе «коммерческой организации». Дальнейшее осуществление предпринимательской деятельности в статусе «индивидуальный предприниматель» запрещается.

Одновременно Законом № 327-З для индивидуальных предпринимателей – плательщиков подоходного налога, то есть применяющих общий порядок налогообложения, предусмотрено повышенное налогообложение подоходным налогом по ставке в размере 30 процентов доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности с начала 2024 года, если размер таких доходов превысил 500 000 белорусских рублей. В этой связи пункт 3 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь изложен в новой редакции.

Справочно. Вышеуказанное повышенное налогообложение подоходным налогом по ставке в размере 30 процентов не применяется к валовой выручке, полученной при осуществлении видов деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем уплачивается единый налог.